ТОП-10 опасных расходов при упрощенке

Перечень расходов при упрощенной системе налогообложения четко ограничен (ст. 346.16 НК РФ). Однако фирмы и индивидуальные предприниматели списывают и те траты, которые напрямую в перечне не указаны. Например, затраты на благоустройство территории, покупку воды для сотрудников, добровольную страховку. Налоговики часто против учета таких трат, но в суде налогоплательщикам удается выиграть, если найти правильные аргументы.

В данной статье мы рассмотрели 10 самых опасных затрат на упрощенке. Из-за которых приходится судиться. Выяснили, при помощи каких аргументов можно выиграть спор. А когда лучше дело до суда не доводить. Этот материал поможет вам оптимально учитывать спорные расходы.

Расход № 1. Выплатили сотруднику разовую премию

В чем опасность. Списать при УСН можно только разовую премию, связанную с выполнением трудовых обязанностей. А вот в отношении премий к юбилею, празднику, памятной дате могут быть сложности.

Как поступить. Разовую премию учтите как расходы на оплату труда, если она:

— предусмотрена трудовым или коллективным договором с работником, локальными актами (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 1 и п. 2 ст. 255 НК РФ);

— полагается за трудовые показатели, то есть за хорошую работу сотрудника (письмаМинфина России от 16.08.2010 № 03-11-06/2/127 и ФНС России от 13.08.2014 № ГД-4-3/15717).

Обратите внимание

Списать разовую премию при УСН можно, если она предусмотрена трудовым договором. И полагается за хорошую работу. Премии к праздникам учитывать опасно.

Если премия начисляется не за труд, а, например, к празднику, учитывать при УСН ее опасно. Поскольку налоговики не считают такую выплату расходом на оплату труда (письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081433).

Но у вас есть возможность отстоять в суде расходы на премию. Если вы готовы к этому, поступите следующим образом. В положении о премировании пропишите, что премии к праздникам вы не выплачиваете сотрудникам, у которых есть дисциплинарные проступки. Тем самым вы подтвердите, что поощряете только добросовестных работников. А значит, премия связана с трудовой деятельностью. При таких условиях судьи иногда встают на сторону работодателей. И разрешают списывать непроизводственные разовые премии как траты на оплату труда (постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10). Образец положения о премировании — ниже.

Расход № 2. Заплатили сторонней фирме за благоустройство территории

В чем опасность. Расходы на благоустройство территории не поименованы в списке затрат при упрощенке. Поэтому списывать их рискованно (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как поступить. Если не хотите споров, не учитывайте расходы. Дело в том, что налоговики не признают траты на благоустройство территории экономически обоснованными. Не считают их необходимыми для бизнеса. В частности, не разрешают учитывать расходы на устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, газонов (письма Минфина России от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35 и от 30.10.2007 № 03-03-06/1/745).

А вот расходы на укладку асфальта отстоять в суде можно. Арбитры считают, что такие затраты имеют производственную направленность. Поэтому разрешают их списывать. Учесть траты можно как материальные (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По сути это будут расходы на оплату услуг сторонних фирм и бизнесменов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Списать материальные расходы в налоговом учете можно сразу после оплаты. При условии, что работы по благоустройству приняты.

Аргументы для суда следующие: асфальтирование нужно фирме или бизнесмену, чтобы обеспечить проезд и проход к служебному зданию. Значит, расходы связаны с бизнесом. Следовательно, их можно списать при УСН (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 № А43-10855/2012 и ФАС Московского округа от 12.10.2010 № КА-А40/12233-10).

Обратите внимание

Расходы на укладку асфальта можно учесть при УСН. Но в суде придется доказывать, что они связаны с бизнесом.

Полезные советы

Вместо компенсации за использование имущества платите арендную плату

Чтобы полностью списать компенсацию за эксплуатацию имущества, поступите так. С сотрудником, который использует имущество в служебных целях, заключите договор аренды. И в сумму арендной платы включите компенсацию. Тогда вместо компенсации вы будете перечислять работнику арендную плату. И сможете полностью включить ее в расходы при упрощенке (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем учесть можно будет не только компенсацию по автомобилю и мотоциклу, но и по другому имуществу.

Расход № 3. Перечислили сотруднику компенсацию за использование имущества

В чем опасность. Учесть в налоговом учете по УСН можно только компенсацию за эксплуатацию автомобиля или мотоцикла. За другое имущество — нельзя. Ведь в Кодексе четко прописано: компенсация учитывается в расходах только по нормам, установленным законодательством. А такие нормы есть лишь для машин и мотоциклов (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как поступить. Спишите компенсацию по авто и мотоциклу, но лишь в пределах норм.

Нормы маленькие:

— 1200 руб. в месяц — за легковой автомобиль с объемом двигателя до 2000 см3 включительно и 1500 руб. в месяц — свыше 2000 см3;

— 600 руб. в месяц — за мотоцикл (п. 1 постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92).

Обратите внимание: компенсация по нормам включает в себя в том числе и стоимость израсходованного ГСМ (письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140). Расходы с учетом бензина свыше этих сумм учесть не получится (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расход № 4. Провели спецоценку рабочих мест

В чем опасность. Спецоценка не входит в закрытый список затрат по УСН. Значит, учесть ее нельзя (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как поступить. Не включайте стоимость специальной оценки условий труда в расходы при упрощенке. Поскольку чиновники против ее учета (письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528 и от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551). Тот факт, что вы проводите данную процедуру в силу закона, не имеет значения. Затраты все равно нельзя учесть.

Судебная практика относительно списания спецоценки еще не сложилась. Поэтому идти в суд может быть рискованно.

Расход № 5. Купили питьевую воду для сотрудников

В чем опасность. Вода для сотрудников относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда. А они в перечень расходов на упрощенке не входят (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как поступить. Если не хотите споров, лучше не учитывайте затраты. Так как чиновники против их списания (письма Минфина России от 06.12.2013 № 03-11-11/53315 и от 01.02.2011 № 03-11-11/22).

Если готовы идти в суд, можете признать затраты на воду. Практика показывает, что в суде можно отстоять необходимость покупки воды (постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-СЗ и от 18.07.2007 № Ф09-5444/07-СЗ). Арбитры считают данные расходы обоснованными. Поскольку они обязательны в силу ТК РФ — обеспечивают нормальные условия работы сотрудников (ст. 163 ТК РФ). А также удовлетворяют их бытовые нужды (ст. 22 и 223 ТК РФ). Значит, списать траты можно. Правда, вероятность доказать в суде свою правоту невелика. Так как названные выше решения арбитров уже старые. И есть риск, что сейчас судьи могут ориентироваться на более свежие письма Минфина, что не в пользу упрощенцев.

На заметку

Отстоять расходы на питьевую воду можно только в суде. Налоговики обычно снимают такие затраты.

Расход № 6. Купили добровольную медстраховку сотрудникам

В чем опасность. Могут быть проблемы с учетом затрат, если договор ДМС заключили на срок меньше года (письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/327). Либо если в трудовом договоре с работником не указали, что медстраховка оплачивается работодателем (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284).

Как поступить. Учтите стоимость страховки как расходы на оплату труда (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но только если у вас выполняются следующие условия:

— страховой договор вы заключили как минимум на один год;

— условие о виде и порядке ДМС за ваш счет прописали в коллективном или трудовом договоре с сотрудником. Если такого положения там нет, внесите его дополнительным соглашением. Примерный образец допсоглашения мы привели справа;

— у организации, с которой вы заключили договор ДМС, есть лицензия на работу (подп. 6 п. 1и п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ). Как правило, номер лицензии указывается в договоре страхования. Если его там нет, запросите у организации копию лицензии или попросите прописать ее номер в контракте.

Если отмеченные условия не соблюдаются, признать расходы вы не сможете. Отстоять их в суде также не получится. Так как все условия для учета затрат четко прописаны в Налоговом кодексе РФ.

Обратите внимание: учесть расходы на ДМС вы можете только в пределах лимита. Он составляет 6% от общей величины затрат на оплату труда. Сколько договоров вы заключили, неважно. Все равно нужно ориентироваться на данный лимит (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023). Норматив рассчитывайте на конец каждого отчетного (налогового) периода. То есть по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года (ст. 346.19 НК РФ).

При подсчете расходов на оплату труда не учитывайте затраты по договорам обязательного страхования работников, добровольные взносы работодателей на накопительную часть пенсии. А также расходы по договорам добровольного личного страхования, в том числе расходы на ДМС (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14).

Важное обстоятельство

Расходы на ДМС работников можно списать при УСН. Но не более чем 6% от общей величины затрат на оплату труда.

Пример 1. Учет расходов на добровольную медстраховку работников

ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и занимается производством обуви. 1 июля 2016 года фирма заключила договор добровольного медстрахования работников. И в этот же день перечислила взносы по договору в сумме 120 000 руб. Договор со страховой компанией заключен на один год. Трудовой договор с работником содержит условие об оплате ДМС за счет компании. Страховая организация имеет соответствующую лицензию.

Расходы на оплату труда за 9 месяцев 2016 года без учета добровольных взносов составили 1 400 000 руб.

В налоговом учете при УСН 30 сентября бухгалтер отразила в расходах сумму добровольных взносов, не превышающую 6% от расходов на оплату труда, — 84 000 руб. (1 400 000 руб. × 6%).

Расход № 7. Арендовали квартиру для командировок

В чем опасность. Учесть расходы на аренду квартиры можно только за те дни, когда там проживали сотрудники. Арендную плату за период, когда квартира пустовала, списать нельзя (письма Минфина России от 15.01.2016 № 03-03-07/803 и от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178).

Как поступить. Если не хотите споров, действуйте так. Самостоятельно посчитайте сумму арендной платы, которую можно отнести на расходы по итогам месяца. Для этого составьте бухгалтерскую справку. В ней укажите стоимость аренды, время, в течение которого жили работники в квартире. Это время определите на основании приказов о командировке, авансовых отчетов, билетов и пр. Затем цену аренды поделите на количество дней в месяце и умножьте на число дней проживания работников. Так вы получите сумму, которую можно списать при упрощенке.

Если готовы отстаивать траты в суде, спишите расходы полностью. Ведь НК РФ разрешает учитывать расходы на аренду жилья в командировке в полном размере (п. 2 ст. 346.16 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Арбитры в этом вопросе иногда встают на сторону налогоплательщиков. Особенно если стоимость аренды квартиры ниже трат на гостиницу (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2014 № Ф06-14949/2013).

Пример 2. Расчет расходов на аренду квартиры в командировке

1 июля 2016 года ООО «Успех» арендовало квартиру в Санкт-Петербурге для проживания работников в командировке. И заплатило за месяц аренды 45 000 руб. В июле в командировку поехали два работника: Г.Л. Симонов — с 4 по 8 июля 2016 года (5 дней), П.Р. Алхов — с 18 по 22 июля (5 дней). Всего 10 дней.

Бухгалтер списала на расходы арендную плату в сумме 14 516,12 руб. [(45 000 руб. : 31 дн.) × 10 дн.].

Расход № 8. Получили выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП на контрагента

В чем опасность. Расходы на получение выписки из госреестров юрлиц и предпринимателей прямо не предусмотрены при УСН. Поэтому списывать их рискованно (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как поступить. Лучше не признавайте в расходах плату за выписку из ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Несмотря на то что ее стоимость небольшая (обычная выписка стоит 200  руб., срочная — 400 руб.), чиновники не разрешают ее списывать. Объясняя это тем, что плата за выписку не является госпошлиной. Значит, списать ее нельзя (письмо Минфина России от 16.04.2012 №03-11-06/2/57).

Против учета расходов на выписку и судьи (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2007 № 18АП-4792/2007 по делу № А07-1965/2007). Поэтому идти в суд не рекомендуем.

Расход № 9. Заплатили неустойку по договору

В чем опасность. Неустойки нет в списке расходов по УСН. Поэтому списывать ее нельзя.

Как поступить. Не включайте стоимость неустойки по договору в расходы при упрощенке. Чиновники против ее учета (письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835). А судебная практика отсутствует.

Но! Обратите внимание: к неустойке не относятся законные проценты. Они отличаются от неустойки тем, что не являются санкциями по договору. А выступают платой за пользование деньгами, то есть процентами. И начисляются в силу законодательства.

Напомним, законные проценты появились с 1 июня 2015 года. Их обязаны платить должники кредиторам по денежным задолженностям за каждый день просрочки. Причем даже если проценты не предусмотрены договором (ст. 317.1 ГК РФ). Не перечислять проценты можно, только если такое условие изначально предусмотреть в договоре.

Поэтому законные проценты вы можете списать при УСН как любые проценты (ст. 317.1 ГК РФ, подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это подтвердил и Пленум Верховного суда РФ впостановлении от 24.03.2016 № 7.

Важное обстоятельство

Неустойку нельзя учесть при упрощенке. А вот законные проценты списать можно (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расход № 10. Предприниматель оплатил свое обучение

В чем опасность. Оплата обучения — это личные нужды индивидуального предпринимателя. Они не предусмотрены перечнем расходов при упрощенной системе (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Как поступить. Не списывайте расходы на обучение предпринимателя. Чиновники против учета таких затрат (письма Минфина России от 16.01.2015 №  03-11-11/665 и от 09.08.2013 № 03-11-11/167). В суде также отстаивать затраты бесполезно. Так как личные нужды бизнесмена не являются расходом при упрощенной системе. Это собственные траты ИП как физлица. Поэтому учесть их нельзя.

А вот расходы на обучение сотрудников учесть можно (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списать разрешается затраты на подготовку и переподготовку штатных работников. При этом расходы должны соответствовать нормам, указанным в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Обучение должно проводиться:

1) в интересах работодателя;

2) российской организацией, которая имеет лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом;

3) по основным профессиональным образовательным программам или дополнительным профессиональным программам.

Нюансы, требующие особого внимания

Учесть разовые премии вы можете, только если предусмотрели их трудовым договором и выплатили сотрудникам за работу. Премии к празднику признавать рискованно. Чиновники не считают их расходом на оплату труда.

Из расходов на благоустройство в суде можно отстоять только затраты на укладку асфальта. Остальные списывать опасно.

Вместо компенсации за использование имущества сотруднику выгоднее платить арендную плату.

 

Комментариев еще нет.

Оставить комментарий